Este tema explica si una persona que compra y vende valores burs芍tiles califica como "operador de valores burs芍tiles" para prop車sitos de impuestos y c車mo esos operadores tienen que declarar los ingresos y gastos resultantes del negocio de compraventa. Adem芍s, este tema trata sobre la elecci車n de reajuste a precio de mercado conforme a la secci車n 475(f) del C車digo de Impuestos Internos y c車mo esta elecci車n es aplicable a una persona que compra y vende valores burs芍tiles. Por lo general, conforme a la secci車n 475(c)(2) del C車digo de Impuestos Internos, el t谷rmino "valor burs芍til" incluye acciones fraccionarias, intereses de participaci車n en ciertas sociedades y fideicomisos, endeudamiento y ciertos contratos con capital te車rico, as赤 como prueba de participaci車n o de un instrumento financiero derivado de cualquiera de esos elementos y ciertas coberturas identificadas de estos elementos. A fin de comprender mejor las reglas especiales que se aplican a los operadores de valores burs芍tiles, conviene analizar primero el significado de los t谷rminos inversionista, corredor y operador, as赤 como las diferentes maneras en que estos declaran los ingresos y gastos relacionados con sus actividades.
Inversionistas
T赤picamente, los inversionistas compran y venden valores esperando tener ingresos de dividendos, intereses o apreciaci車n de capital. Ellos compran y venden estos t赤tulos y los retienen para inversi車n personal; no se dedican a un oficio o negocio. La mayor赤a de los inversionistas son personas f赤sicas y mantienen estos valores burs芍tiles por un per赤odo sustancial de tiempo. La venta de esos valores resulta en ganancias y p谷rdidas de capital que tienen que declararse en el Anexo D (Formulario 1040), Ganancias y p谷rdidas de capital (en ingl谷s) y en el Formulario 8949, Ventas y otras enajenaciones de bienes de capital (en ingl谷s), seg迆n corresponda. Los inversionistas est芍n sujetos a las limitaciones de p谷rdidas de capital que se describen en la secci車n 1211(b), adem芍s de la secci車n 1091, que trata de las reglas de ventas ficticias. Las comisiones y otros costos de adquisici車n o enajenaci車n de valores no son deducibles, pero tienen que utilizarse para calcular la ganancia o p谷rdida al momento de enajenar los valores. Consulte el Tema 703, Base de activos, para obtener informaci車n adicional. Los ingresos de inversi車n no est芍n sujetos a impuestos sobre el trabajo por cuenta propia. Para obtener m芍s informaci車n sobre los inversionistas, consulte la Publicaci車n 550, Ingresos y gastos de inversiones (en ingl谷s).
Corredores
Los corredores de valores dentro del significado de la secci車n 475 (c)(1) del C車digo del Servicio de Impuestos Internos (IRC por sus siglas en ingl谷s) ("los corredores de la secci車n 475") "section 475 dealers" pueden ser personas f赤sicas o entidades de negocio. Los corredores de la secci車n 475 peri車dicamente compran y retienen valores, y los venden a sus clientes en el curso normal de su ocupaci車n o negocio, con regularidad ofrecen entrar en, asumir, compensar, asignar o de otro modo terminar los compromisos para comprar o vender valores burs芍tiles a sus clientes en el curso normal de su ocupaci車n o negocio. En algunos casos los corredores de la secci車n 475 mantienen un inventario. Los corredores de la secci車n 475 se distinguen de los inversionistas y de los operadores, porque tienen clientes y derivan sus ingresos de la comercializaci車n de valores para la venta a sus clientes o de la remuneraci車n por servicios proporcionados como un intermediario o creador de mercado. La secci車n 475 requiere que los corredores mantengan registros que identifiquen claramente los valores que mantienen para su beneficio personal, a diferencia de los que mantienen para uso en sus actividades de negocio. Los corredores de la secci車n 475 tienen que declarar las ganancias y p谷rdidas asociadas con las enajenaciones de valores utilizando las reglas de reajuste a precio de mercado, que se explican a continuaci車n.
Operadores
Existen reglas especiales si usted es operador de valores y se dedica a la compraventa de valores por cuenta propia. La ley considera esto un oficio o negocio, aunque el operador no mantenga un inventario ni tenga clientes. Para negociar como operador de valores burs芍tiles, tiene que reunir todas las siguientes condiciones:
- Tiene que tratar de obtener ganancias de los movimientos diarios de los precios en el mercado de valores y no de los dividendos, los intereses o la apreciaci車n de capital;
- Su actividad tiene que ser sustancial y
- Tiene que llevar a cabo esta actividad de manera continua y regular.
Los siguientes hechos y circunstancias deben considerarse para determinar si su actividad es un negocio de compraventa de valores:
- Los per赤odos t赤picos de tenencia de los valores comprados y vendidos;
- La frecuencia y cantidad en d車lares de sus operaciones durante el a?o;
- La medida hasta donde lleva a cabo la actividad para producir los ingresos de sustento y
- La cantidad de tiempo que dedica a la actividad.
Si la naturaleza de sus actividades de compraventa no re迆ne los requisitos como oficio o negocio, a usted por lo general se le considera un inversionista y no un operador. No importa que usted mismo se denomine un operador o un operador al d赤a, usted es un inversionista para efectos de la declaraci車n federal de impuestos. Un contribuyente puede ser un operador con relaci車n a ciertos valores y retener otros valores para inversi車n. Las reglas especiales para los operadores no se aplican a aquellos valores retenidos para inversi車n. El operador tiene que mantener registros detallados para distinguir entre los valores retenidos para inversi車n y los valores del negocio de operaci車n. Los valores retenidos para inversi車n tienen que identificarse como tales en los registros del operador el d赤a que se adquieran (por ejemplo, reteni谷ndolos en una cuenta separada de corretaje).
Los operadores declaran sus gastos de negocio en el Anexo C (Formulario 1040), Ganancias o p谷rdidas del negocio. Las comisiones y otros costos de adquisici車n o enajenaci車n de los valores no son deducibles, pero tienen que utilizarse para calcular las ganancias o p谷rdidas al enajenar los valores. Consulte el Tema 703, Base de activos. Las p谷rdidas o ganancias de la venta de valores como operador no est芍n sujetas a impuestos sobre el trabajo por cuenta propia.
Opci車n sobre el valor de mercado ajustado
Los operadores pueden utilizar el m谷todo de contabilidad sobre el valor de mercado ajustado, pero no los inversionistas. Si un operador no hace una elecci車n v芍lida de reajuste a precio de mercado conforme a la secci車n 475(f), entonces tiene que clasificar las ganancias y p谷rdidas de las ventas de valores, como ganancias y p谷rdidas de capital y declararlas en el Anexo D (Formulario 1040) (en ingl谷s) y en el Formulario 8949 (en ingl谷s), seg迆n corresponda. Al hacer la declaraci車n en el Anexo D, siguen aplicando tanto las limitaciones sobre las p谷rdidas de capital como las reglas sobre las ventas ficticias. Sin embargo, si usted hace a tiempo la elecci車n de reajuste a precio de mercado, entonces las ganancias y p谷rdidas de las ventas de valores por lo general se tratan como ganancias y p谷rdidas ordinarias (a excepci車n de los valores retenidos para inversi車n - mencionados anteriormente), los cuales tienen que declararse en la Parte II del Formulario 4797, Ventas de propiedad comercial (en ingl谷s). Las limitaciones sobre p谷rdidas de capital, las reglas sobre ventas ficticias y algunas otras reglas no se aplican a operadores que utilizan el m谷todo contable sobre el valor de mercado ajustado (consulte la secci車n del c車digo de impuestos internos 475(d)(1)).
Como un operador tiene que hacer la elecci車n de reajuste de valores a precio de mercado para la fecha de vencimiento original (sin incluir las pr車rrogas) de presentaci車n de la declaraci車n de impuestos para el a?o anterior al a?o para el cual desea que la elecci車n entre en vigor. Puede hacer la elecci車n adjuntando una nota escrita a la declaraci車n de impuestos sobre los ingresos si la present車 sin pr車rrogas o a una solicitud de pr車rroga del plazo para presentar la declaraci車n. La nota deber芍 incluir la siguiente informaci車n:
- Que usted hace la elecci車n seg迆n la secci車n 475(f);
- El primer a?o tributario de vigencia de la elecci車n (es decir, el a?o tributario para el cual se est芍 haciendo una elecci車n oportuna) y
- La ocupaci車n o negocio por el cual est芍 haciendo la elecci車n.
Si usted es un nuevo contribuyente que no estaba obligado a presentar una declaraci車n de impuestos del a?o anterior, puede hacer la elecci車n colocando la nota anterior en sus libros y registros a m芍s tardar dos meses y 15 d赤as despu谷s del primer d赤a del a?o en el que pretende que la elecci車n entre en vigor. Tiene que adjuntar una copia de la nota a su declaraci車n de impuestos de ese a?o.
Consulte las Instrucciones para el Anexo D (Formulario 1040), Ganancias y p谷rdidas de capital (en ingl谷s) PDF, y el Procedimiento Administrativo Tributario 99-17 (en ingl谷s) PDF para obtener m芍s informaci車n sobre c車mo hacer la elecci車n de reajuste a precio de mercado. Es importante se?alar que en general, en la secci車n 475(f) las elecciones tard赤as no est芍n permitidas. Un contribuyente que no cumple con la fecha l赤mite para una elecci車n de la secci車n del c車digo de impuesto internos 475(f) generalmente debe esperar hasta el siguiente a?o tributario y realizar una elecci車n v芍lida para ese a?o tributario.
Despu谷s de hacer la elecci車n, el m谷todo de contabilidad sobre el valor de mercado ajustado es el 迆nico m谷todo permitido para sus valores burs芍tiles en el a?o tributario en el que se haga efectiva la elecci車n. Si su m谷todo anterior de contabilidad de valores burs芍tiles era distinto al m谷todo sobre el valor de mercado ajustado, usted tiene que cambiar su m谷todo bajo el Procedimiento Administrativo Tributario 2024-23 (en ingl谷s) PDF, secci車n 24.01 presentando el Formulario 3115, Solicitud de cambio en el m谷todo de contabilidad (en ingl谷s).
Si usted ha efectuado una elecci車n v芍lida conforme a la secci車n 475(f), la 迆nica manera de dejar de utilizar el m谷todo de contabilidad sobre el valor de mercado ajuste para los valores burs芍tiles, es presentando ambos, una declaraci車n de aviso notificando que revoca la elecci車n, conforme a la secci車n 24.02 del Procedimiento Administrativo Tributario 2024-23 y un Formulario 3115 solicitando el cambio de m谷todo de contabilidad para valores burs芍tiles sobre el valor de mercado ajustado al m谷todo de realizaci車n. Conforme a la secci車n 24.02 del Procedimiento Administrativo Tributario 2024-23, la declaraci車n de aviso tiene que ser presentada para la fecha de vencimiento original de la declaraci車n de impuestos (sin incluir las pr車rrogas) para el a?o anterior al a?o para el cual usted intenta que la revocaci車n entre en vigor). Esta declaraci車n de aviso tiene que adjuntarse ya sea a esa declaraci車n o si corresponde, a una solicitud de pr車rroga de tiempo para presentar la citada declaraci車n. Las revocaciones tard赤as, por lo general, no ser芍n permitidas.
Si revoca una elecci車n seg迆n la secci車n 475 (f) en un plazo de cinco a?os despu谷s de haber realizado la elecci車n, usted tiene que presentar la declaraci車n de aviso tal como se describe anteriormente, pero tiene que presentar el Formulario 3115 seg迆n los procedimientos de cambio no autom芍ticos del Procedimiento Administrativo Tributario 2015-13 (en ingl谷s) PDF (se requiere un cargo administrativo). Del mismo modo, si hace una elecci車n seg迆n la secci車n 475 (f) dentro de los cinco a?os posteriores a la revocaci車n de una elecci車n de la secci車n 475, tiene que presentar la declaraci車n de elecci車n como se describe anteriormente, pero tiene que presentar el Formulario 3115 seg迆n los procedimientos de cambio no autom芍ticos del Procedimiento Administrativo Tributario 2015-13 (se requiere un cargo administrativo).